گزارش کارآموزی شرکت فرآورده لبنی ( حسابداری)

گزارش کارآموزي شرکت فرآورده لبني ( حسابداري)در 37 صفحه ورد قابل ويرايش


فهرست

عنوان صفحه

مقدمه 1

کليات دررابطه باشرکت 1

1- نحوه جمع آوري اطلاعات کارکرد ماهانه

1-1 حسابهاي ترازنامه اي 2

2-1 فهرست حسابهاي سود وزياني 4

3-1 بهاي تمام شده کالاي فروخته شده 5

4-1 سيستم حسابداري صنعتي کارخانه 7

5-1 حساب کسر واضافات مواد 10

2- سيستم حقوق ودستمزد شرکت 17

3- چگونگي محاسبه حقوق ونحوه پرداخت آن 18

1-3 دستمزد اوقات تلف شده 20

2-3 ذخيره دستمزد ايام مرخصي 21

3-3 پرداخت مساعده 25

4- کنترل هاي لازم براي کارکردها وپرداخت حقوق 26

مقدمه:

به نام خالق هستي كه شير را نوشيدني گوارا گردانيد تا اهل ايمان را عبرتي از قدرت لايزال او باشد و بهشتيان را به نهرهاي آن وعده داد تا لذت رضوان خويش را كامل گرداند.

اگرچه اين نوشيدني حيات بخش، منبع غني از تركيبات مورد نياز بدن بوده ودانشمندان هر روز ابعاد تازه اي از اسرار اين غذاي كامل را كشف و به جوامع ارائه مي دهند متاسفانه به دليل عدم آگاهي مصرف سرانه آن در ايران حدود نصف استانداردهاي مطلوب مي باشد.

کليات در رابطه با شرکت :

كارخانه فرآورده هاي لبني كلات( لبنوش) سهامي خاص يكي از مراكز توليد مهم ترين مواد غذايي در كشور مي باشد. اين كارخانه و ساير كارخانجات توليد كننده محصولات لبني در استان خراسان زير نظر مستقيم شركت تعاوني توليد كنندگان فرآورده هاي لبني پاستوريزه خراسان قرار دارد. شركت تعاوني توليد كنندگان محصولات لبني در سال 71 با همكاري جهاد كشاورزي و اداره كل تعاون استان خراسان جهت ارائه خدمت به واحد هاي فرآوري لبنيات پاستوريزه و تامين نياز آن ها و فروش توليداتشان تشكيل گرديد و هم اكنون 45 كارخانه را در استان خراسان تحت پوشش خود دارد.

بهاي تمام شده کالاي فروخته شده:

بهاي تمام شده کالاي فروخته شده(شامل ماست خامه اي، خامه قنادي، پنير صبحانه،پنير پيتزا،دوغ پاستوريزه کوچک و بزرگ،کشک مايع،خامه صبحانه، کره پاستوريزه، پنير اوليه)

سربار جذب شده کارخانه ، انحرافات مواد ،انحرافات دستمزد ،انحرافات سربار،اضافه يا کسر جذب سربار،خريد مواد اوليه(شير ،شکر،...) هزينه دستمزد مستقيم پرسنلکنترل سربار کارخانه شامل حقوق و دستمزد غير مستقيم ، مواد غير مستقيم ( نمک ، فلفل ، سيترات، اسانس،سيترات سديم تجاري، کلر، اسيد سولفوريک، برموزول، کارتن، مايع پنير،افشره کاکوتي ، پلاستيک، گلاب، کارتن 3 لايه سفيد ،مارگارين، بطري 5/1 ليتري ،شيشه، درب شيشه، درب بطري، مواد شوينده، مواد شيميايي، ليبل، شير خشک)

هزينه اياب و ذهاب ، هزينه آزمايش و آزمايشگاه، هزينه حمل و نقل به داخل ،اضافه کاري ،دستمزد ايام مرخصي ،اوقات تلف شده،بيمه،سوخت و روشنايي، تلفن و e - mile ، ابزار آلات، ضايعات ،هزينه نظافت کارخانه، استهلاک ماشين آلات ، استهلاک ساختمان کارخانه،تعميرات و نگه داري ماشين آلات و تجهيزات تعميرات ساختمان و محوطه



هزينه ها

هزينها به 2 قسمت هزينه هاي اداري تشکيلاتي و توزيع و فروش تقسيم ميشود هزينه هاي توزيع و فروش:

هزينه حقوق(سرپرستان، فروشندگان ،رانندگان) ،هزينه حمل به خارج، ملزومات، سوخت وسائط نقليه، استهلاک وسائط نقليه،پست،آگهي و تبليغات،سررسيد، هزينه تعميرات وسائط نقليه، هزينه بيمه ثالث وسائط نقليه

هزينه هاي اداري:

هزينه بهره،کارمزد بانکي، هزينه بيمه مطالبات بانکي، هزينه حقوق پرسنل اداري ، بيمه پرسنل اداري، تلفن، تمديد و صدور پروانه، هزينه مسافرت، هزينه پذيرايي، هزينه آبدارخانه هزينه استهلاک اثاثه اداري، هزينه پست اداري، خدمات حسابداري،

ساير درآمد ها:

درآمدهاي متفرقه ، درآمد جريمه ، درآمدهاي غير مترقبه ، درآمد حاصل از فروش هاي جزء

کسور در آمد: ماليات بر درآمد









سيستم حسابداري صنعتي کارخانه:

حسابداري صنعتي کارخانهشامل 4 بخش مهم و اساسي است: حسابداري مواد،حسابداري حقوق و دستمزد، حسابداري سربار کارخانه ، حسابداري انبار(به علت اينکه کالاي در جريان ساخت مرتبا به انبار منتقل شده و براي مرحله بعد بر ميگردد.)

اين کارخانه بر مبناي هزينه يابي مرحله اي قيمت تمام شده تمام محصولات را محاسبه مي کند.همچنين داراي پيش بيني هايي برايهزينه هاي بودجه اي مي باشد که درآخر هر سيکل انحرافات محاسبه شده و دلايل آنها نيز بررسي ميگردد.

سيستم هزينه يابي مرحله اي به اين صورت مي باشد که ابتدا هزينههاي انجام شده را گردآوري نموده و هزينه هايرا به واحد هاي توليدي تسهيم مي نمايند. هزينه ها به وقوع زمان گرد آوري شده ولي تا زماني که عمليات ساخت به پايان نرسيده محاسبه قيمت تمتام شده با مشکلاتي مواجه است از اين رو براي بدست آوردن قيمت تمام شده از گزارش هزينه توليد و معادل آحاد محصولات توليد شده استفاده مي شود .

بهاي تمام شده يک واحد کالاي ساخته شده در اکثر کارخانجات از طريق تقسيم جمع هزينه هاي توليدي بر مقدار محصولات ساخته شده طي يک دوره محاسبه ميشود.محصولات کارخانه طي چند مرحله توليدمي شوندوبعضي از محصولات ماده خام دايره اي ديگر به شمار مي روند.



از نقطه نظر مديريت داشتن ارقام کلي در مورد هزينه ها نمي تواند جهت اعمال کنترل موثر واقع شود بنابر اين در اين مرکز بهاي تمام شده يک واحد کالاي ساخته مي شود .

هزينه هاي واقع شده در هر دايره را به حساب بهاي کالاي در جريان ساخت همان دايره بدهکار مي کنند ،کالاي در جريان ساخت براي تعيين بهاي تمام شده کالاي توليد شده به صورت معادل آحاد تکميل شده بيان مي شود.براي بدست آوردن بهاي تمام شده از گزارش هزينه توليد استفاده مي شود .ضايعات اين کارخانه معمولا غير عادي و غير قابل فروش است و ارزشي ندارد مانند به هدر رفتن شير خام هنگام عمليات پاستوريزاسيون شير؛اين ضايعات معمولا به بهاي تمام شده محصولات سالم اضافه مي شود و ثبت آن به طريق زير انجام ميگردد:

ضايعات غير عادي ***

کالاي در جريان ساخت ***

براي بدست آوردن مواد مصرفي از گزارش مصرف مواد و صورت دريافت شير خام در ماه استفاده ميشودو ثبت خريد مواد به صورت زير مي باشد:

کنترل مواد(شير) *****

حسابهاي پرداختني/چکهاي پرداختني/صندوق/بانک *****

وقتي از شير براي توليد محصولي مثلا پنير سفيد استفاده مي شود ثبت زير صورت مي گيرد کالاي در جريان ساخت

(پنير سفيد) ***

کنترل مواد(شير) ***

هر يک از اقلام مواد خريده شده اعم از مستقيم و غير مستقيم به تفکيک در کارتهاي مواد به ثبت مي رسند.جمع اقلام مندرج در کارت هاي مواد بايد با مانده حساب مواد در دفتر کل مطابقت داشته باشد.

ثبت هزينه ها در دفاتر براساس مدارک اوليه صورت مي گيرد که بايد بررسي و تاييدگرديده و پس ازصدور سند مربوطه در دفاترروزنامه وکل ثبت شود. دفاترشامل دفاتر کارخانه فقط ميباشد و کليه حساب هاي مالي نيز در همين دفاتر کارخانه ثبت مي شود .مثلا همانطور که بيان شد حساب هاي صندوق ،دريافتني ها ،پرداختني ها ،بانک،تنخواه گردان در کارخانه نگه داري مي شود.حقوق و دستمزد کارکنان توليد نيز از طريق دفاتر کارخانه ثبت ميشود.

بدهي هاي مربوط به ماليات بر درآمد ،وام پرداختني بلند مدت و ساير بدهي ها(بيمه)در دفاتر کارخانه ثبت ميشود.

مدارک اوليه براي مواد شامل قبض درخواست خريد مواد ،قبض تحويل مواد و گزارش برگشت مواد، فاکتور خريد مواد و تخفيفات و... مي باشد.

مدارک اوليه براي دستمزد شامل کارت اوقات کار که ساعت کاري هر کارگر و اضافه کاري در آن ثبت ميشود ،مي باشد.

و بالاخره مدارک اوليه براي سربارو کليه هزينه هاي غيرمستقيم توليد سند هاي تهيه شده براي ثبت استهلاک ،قبض هاي آب و برق ،،کليه فاکتور هاي خريد مواد غير مستقيم،کارت اوقات کاردستمزد کارکنان غير مستقيم توليد و مواردي از اين قبيل شامل مي شود.

حساب کسر و اضافات مواد:

اين حساب معمولا براي مواد غير مستقيم ( بسته بندي ) ، گلاب ،وانيل ، مارگارين شير خشک ،استو بلايزر و ...استفاده مي شود.چون مواد مستقيمي مانند شير و خامه معمولا در انبار باقي نمي ماند و برايتوليد سريعا مصرف مي شود کسري و اضافات مواد براي آنها به ندرت ايجاد مي شود. چنانچه موجودي واقعي موادکمتر از مانده کارت هاي مواد باشد کسري انبار ايجاد مي گردد.

همچنين اگر موجودي واقعي مواد انبار بيشتر از مانده كارت هاي مواد باشد اضافات انباروجود خواهد داشت. دلايل وجود كسري يا اضافات انباردر اين مركز توليدي:

1- اشتباه در ثبت مقدار مواد وارده يا صادره در كارت انبار

2- اشتباه در ثبت قبض و حواله انبار

3- ضايعات مواد در انبار

4- اختلاس و سرقت مواد

5- اشتباه انباردار

6- حوادث مختلفي كه ممكن است اتفاق بيفتد.

چنانچه درپايان دوره هاي كسري يا اضافي مواد انبار قابل ملاحظه نباشد مانده كارت ها اصلاح مي شود ولي اگر كسري يا اضافي موجودي انبار قابل توجه باشد بايد ثبت هاي زير انجام گردد،در صورت وجود كسري انبار ثبت زير صورت مي گيرد:

حساب كسري و اضافي انبار XX

كنترل مواد(شكر) XX

در صورت وجود اضافي مواد انبار ثبت زيررا انجام مي دهند:

حساب كنترل مواد(شكر) XX

حساب كسري و اضافي انبار XX

حساب كسري و اضافات يك حساب موقت است كه در پايان دوره مالي با حساب سود و زيان بسته مي شود.

اگر هزينه هايي كه به بهاي تمام شده مواد اوليه مثل شير اضافه مي گردد مشخص نباشدبا توجه به تجارب گذشته از يك نرخ براي تعيين هزينه هاي واقعي كه به نرخ پيش بيني هزينه هاي تهيه وتحصيل مواد موسوم است استفاده ميشود.

بنابراين حسابي به نام پيش بيني هزينه هاي تهيه و تحصيل مواد كه داراي مانده بستانكار است در دفتر كل منظور مي گردد و ثبت آن به صورت زير مي باشد:





حساب كنترل مواد XXX

صندوق / بانك / چك پرداختني/*** پرداختني/ XX

پيش بيني هزينه هاي تهيه و تحصيل مواد X

پس از دريافت اسناد هزينه هاي واقعي انجام شده مربوط به تهيه مواد ثبت زير صورت مي گيرد:

ضمنا اين شركت از پرداخت ماليات حقوق معاف مي باشد.

توضيحاتي راجع به برخي از كسورات دستمزد:

بيمه : واحدهاي تجاري مزاياي گوناگوني از قبيل حق مسكن،حق اولاد ،بيمه و غيره را براي كارمندان خود فراهم مي نمايند.تسهيم هزينه هاي مربوط به كسور اختياري فوق بين واحد هاي تجاري و كارمند به ترتيبي كه سهم كارمند در ليست حقوق و دستمزد از مبلغ دريافتي وي كسر گردد، موضوعي عادي مي باشد. در مواردي كه كارخانه حق بيمه را پيش پرداخت كرده باشد يك حساب دارائي تحت عنوان « پيش پرداخت بيمه عمر و تصادفات » ، افتتاح نموده و مبالغ پرداختني را به اين حساب بدهكار مي نمايند و در هنگام تهيه ليست حقوق و دستمزد مانند ساير موارد، نگاهداري دفاتر و مدارك معين كه مانع پرداختي به هر يك از كاركنان را نشان دهد و هم چنين وجود دو يا چند حساب دفتر كل ضروري مي باشد.

پرداخت مساعده(علي الحساب):

پرداخت مساعده به كاركنان و كارگران ممكن است به دلايل گوناگون صورت گيرد. علي الحساب ممكن است به صورت وجه نقد، مواد يا كالاي ساخته شده باشد به منظور اعمال كنترل هاي مؤثر فرمي تحت عنوان « مجوز پرداخت علي الحساب » تهيه مي گردد و توسط مسئول مربوطه تائيد و به حسابداري (حقوق و دستمزد) ارسال مي شود. به منظور نشان دادن دريافتني هاي واحد تجاري ، يك حساب دارايي تحت عنوان « پيش پرداخت حقوق و دستمزد» ممكن است افتتاح شود كه بابت پرداخت هاي علي الحساب بدهكار مي شود.

در مواردي كه علي الحساب پرداختني به صورت موجودي جنسي باشد و با بهاي تمام نقد و به حساب كاركنان منظور شود، حساب مواد يا كالاي ساخته شده بستانكار شود. در صورتي كه موجودي هاي مزبور به بهائي بيش از بهاي تمام شده به حساب كاركنان منظور شود طرف بستانكار در حساب فروش عمل شود. در صورتي كه موجودي هاي مزبور به بهايي بيش از بهاي تمام شده ولي به مراتب كمتر از بهاي فروش به حساب كاركنان منظور شود حسابي تحت عنوان فروش به كاركنان يا فروش داخلي افتتاح مي شود. هنگام تهيه ليست حقوق و دستمزد، دريافتي كاركنان در اين ليست ثبت شده و مبلغ علي الحساب از مبلغ پرداختي به كاركنان كسر مي شود. مبلغ علي الحساب كه بدين ترتيب از دريافتي كاركنان مربوطه كسر مي شود به «حساب علي الحساب حقوق و دستمزد» بستانكار مي شود.

کنترل هاي لازم براي کارکردها وپرداخت حقوق :

همان طور كه بيان گرديد، حقوق و دستمزد بر مبناي كارت ساعت (كارت اوقات كار) و ساير اطلاعات ارائه مي شد، به دايره حقوق و دستمزد،محاسبه مي شود. مدارك مزبور اطلاعات لازم براي محاسبه انحرافات دستمزد در ارتباط با هزينه هاي استاندارد فراهم مي آورد.

اطلاعات لازم براي محاسبه انحرافات دستمزد شامل ساعات كاركرد واقعي ، نرخ واقعي دستمزد، مبادلات استاندارد براي توليد واقعي و نرخ استاندارد دستمزد مي باشد. كليه نرخ هاي بودجه و استاندارد توسط مهندسين امور مالي و سرپرستي با نظارت مديرعامل سنجيده شده است . ثبت دستمزد واقعي بدون در نظرگرفتن كسورات به صورت زير مي باشد:

كنترل حقوق و دستمزد XX

حقوق پرداختني XX

همچنين در زمان تسهيم هزينه ها ثبت زير صورت مي گيرد (بدون در نظر گرفتن هزينه هاي بيمه و ساير كنترل ها) :

كالاي در جريان ساخت XXX

انحراف نرخ دستمزد XX

انحراف كارائي دستمزد XX

كنترل حقوق و دستمزد XXXXXXX

انحرافات دستمزد از فرمول زير محاسبه مي شوند

ساعات كارواقعي*(نرخ واقعي دستمزد – نرخ استاندارد دستمزد)= انحراف نرخ دستمزد

نرخ استاندارد دستمزد*( زمان واقعي دستمزد – زمان استاندارد دستمزد)= انحراف كارائي دستمزد

کنترل سربار کارخانه:

يک حساب کنترلي و موقت است وهمچنين يکي از اجزاي اصلي قيمت تمام شده کالاي توليد شده مي باشد.با استفاده از اين حساب مي توان بسياري از هزينه ها را کنترل نمود وبهترين شيوه توليد از طريق کاهش اين هزينه را برگزيد.

در اين کارخانه از نرخ جذب سربار ساخت به منظور تخصيص سهم مناسبي از هزينه هاي سربار به محصولات استفاده مي شود.

سربار ساخت معمولا به هزينه هايي چون مواد غير مستقيم ،دستمزد غير مستقيم و ساير هزينه هايي که به آساني قابل شناسايي يا به طور مستقيم قابل منظور شدن به محصولات و مراحل توليد نيستند اطلاق مي شود .

پس سربار توليد شامل کليه هزينه هاي توليد به جز هزينه هاي مواد مصرفي مستقيم و دستمزد کارکنان مستقيم توليد جزيي ازهزينه هاي توليد به شمارميرود.در ابتداي دوره مالي و به منظور محاسبه سربار محصولاتي که طي دوره مالي ساخته مي شوند بااستفاده ازمبناي ازپيش تعيين شده نرخي را به دست مي آورند که نرخ جذب سربار کارخانه است.

برآورد هزينه هاي سربار:

اين مرحله از کار حسابداري صنعتي بسيار مهم است چون اگر به واقعيت بيشتر نزديک باشد مديريت را در تصميم گيري ها ياري مي کند.

براي اين کار شرکت از نتايج به دست آمده از تسهيم هزينه هاي سربار که نشان دهنده سهم هزينه هاي سربار واقعي هريک از دواير توليدي مي باشد استفاده مي کنند.

پيش بيني ها بر اساس هزينه هاي تسهيم شده دوره قبل (ماه قبل ) صورت ميگيرد.(بودجه متداول)

براي تسهيم هزينه هاي سربار ابتدا کليه هزينه هاي عمومي و اداري وفروش مشخص و گردآوري شده و با توجه به مبناي تسهيم اين کار انجام مي شود.